相続時精算課税制度とは？適用要件・手続・計算の仕組みを解説

相続時精算課税制度は普通の贈与とは仕組みが異なる

相続時精算課税制度は経済政策の一環として、上の世代（高齢者）の所有する財産を下の世代（子や孫）に移転させ、贈与を受けた子や孫がその財産を運用し、お金の循環を活性化させることを目的として平成15年に創設されました。

なので普通の贈与とは仕組みが異なります。

そして、相続税対策として相続時精算課税制度を理解することは重要です。

相続時精算課税制度をよく理解しないまま、選択適用してしまった。

そもそも相続時精算課税制度の存在自体を知らなかったため、有効な相続税対策ができなかった。

こんなことにならないようにしましょう。

相続時精算課税制度の仕組み

相続時精算課税制度により贈与を受けた財産については、2,500万円まで贈与税はかかりません。

2,500万円を超える部分の金額に対して贈与税がかかります。

その後、贈与者が亡くなったときの相続税の計算上、生前に贈与を受けた財産の合計額は「相続時精算課税適用財産」として相続税の課税価格に贈与時の価額で加算されます。

また、相続又は遺贈により財産を取得しなかった場合であっても、被相続人から相続時精算課税に係る財産の贈与を受けていたときは、相続税の課税価格に加算されることになります。

そして相続税の計算において、既に支払っている贈与税額を相続税額から控除し、控除しきれない金額は還付されます。

つまり、相続時精算課税における贈与税は、相続税の前払いとしての性格を有するものであり、相続時に贈与税を精算することにより、結果として「納税者の負担は相続税のみ」となります。

簡単に言ってしまえば、贈与者が死亡する前に、早めに贈与という形で財産を相続し、その金額が2,500万円までなら贈与税は免除しますよ。という仕組みです。

こんないい制度があったのかー！今すぐ、相続時精算課税制度を利用するぞー！ちょっとお待ちください。

この相続時精算課税制度は誰でも利用できるわけではないですし、相続時精算課税制度のメリットやデメリットは？安易な適用は危険にて詳しく記載していますが、色々と注意点があります。

相続時精算課税制度を利用しようかな？

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相続時精算課税制度の適用要件

相続時精算課税は贈与者ごとに、また、受贈者ごとに選択することができます。

また、相続時精算課税は適用するにあたって、暦年課税とは異なり幾つかの要件があります。

その要件は以下のとおりです。

1.贈与者（財産をあげる人）の要件
贈与をした年の1月1日において60歳以上であること
（＝特定贈与者といいます。）

2.受贈者（財産をもらう人）の要件
次の1と2を両方とも満たすこと

1. 贈与を受けた年の1月1日において18歳以上であること
2. 贈与者の直系卑属（子や孫）である推定相続人(※)又は孫であること
   (※推定相続人とは、相続が開始した場合に相続人となるべき人をいいます。)

相続時精算課税制度の手続き

相続時精算課税を選択するためには、贈与を受けた者が「相続時精算課税選択届出書」を「贈与税の期限内申告書の提出期限内」に税務署長に提出する必要があります。

なお、「相続時精算課税選択届出書」は、贈与税の期限内申告書に添付して提出します。

また、贈与税の期限内申告書の提出期限内は、贈与年の翌年2月1日から3月15日までの間になります。

相続時精算課税制度の計算方法

相続時精算課税制度に係る贈与税額の計算は、以下のとおりです。

｛1暦年中に特定贈与者から取得した財産の価額の合計額－特別控除額(注)｝×20％

(注)特別控除額は、最大2,500万円であり、1暦年2,500万円ではありません。

【相続時精算課税制度による贈与税額の計算と相続税までの流れ】を実際に見てみましょう！

相続時精算課税制度を実際に使用した例

1. 孫は祖父からの贈与に対して、相続時精算課税を選択した。
2. 令和1年：孫（18歳以上）が祖父（60歳以上）から2,000万円の現金をもらった。
3. 令和2年：孫（18歳以上）が祖父（60歳以上）から1,000万円相当の株式をもらった。

それぞれの年の孫の贈与税額は以下のとおりです。

【令和1年分】

2,000万円－2,000万円（※）＝0

（※）2,000万円≦2,500万円←特別控除額 ∴2,000万円

【令和2年分】

｛1,000万円－500万円（※）｝×20％＝100万円⇒孫の贈与税額

（※）1,000万円＞2,500万円－2,000万円＝500万円 ∴500万円

特別控除額2,500万円のうち、1年目で2,000万円使用したので、2年目の控除枠は500万円となります。

控除額は最大2,500万円であり、1暦年ごとに2,500万円ではありません。

その後、祖父が死亡し、相続が発生したときに孫が生前に贈与された現金2,000万円と株式1,000万円の合計3,000万円を「相続時精算課税適用財産として相続税の課税価格に加算」します。

この場合、孫が相続又は遺贈により財産を取得していなかったとしても加算することになります。

そして孫の算出相続税額を計算します。

1.算出相続税額が150万円だった場合

150万円－100万円（→贈与税として納付した金額）＝50万円

この差額50万円が、孫が納付すべき税額となります。

2.算出相続税額が50万円だった場合

50万円－100万円（→贈与税として納付した金額）＝▲50万円

この差額50万円は、孫が還付される税額となります。

上記1、2のいずれにおいても既に贈与税として支払っている100万円については、贈与税額控除として相続税額から控除することにより、贈与税の精算を行うことになります。

したがって、孫の負担は「相続税のみ」となるのです。

養子縁組解消後も相続時精算課税の効力は失われない

いったん相続時精算課税を適用すると、たとえ養子縁組の解消により特定贈与者(相続時精算課税選択届出書に係る贈与者)の推定相続人でなくなったとしても、その後の、その特定贈与者からの贈与により取得する財産は、引き続き相続時精算課税を適用することになります。

養子縁組が解消されても、相続時精算課税選択の届出書の効力は失われません。

よって、暦年課税方式で贈与税の申告にはならないということに注意しましょう。