林檎や蜜柑などの果物のなる樹木の相続税評価方法

収益を目的とする果樹が評価対象で、樹種や成熟度で区分し評価する

果樹（かじゅ）とは、林檎や蜜柑といった果物のなる樹木のことをいいます。

そして、この果樹は、必ずしも相続税評価の対策になるとは限りません。

収益を目的していない果樹は、相続税の評価対象になりません。

逆に言えば、果物農家が所有している果樹は、相続税の評価対象になります。

そして、果樹の評価方法は、樹種ごとに、

• 幼齢樹
  (成熟樹に達しない樹齢のもの)
• 成熟樹
  (その収穫物による収支が均衡する程度の樹齢に達したもの)

に区分して評価します。

果樹が成熟していない場合の評価方法

幼齢樹は、評価を行う果樹等が「成熟する前」の状態です。

よって、果物の収穫ができません。

このような果物が収穫できない幼齢樹は、その果樹を植えた時点から課税時期までの間に要した

• 肥料代
• 苗木代
• 薬剤費用

等の費用の合計の【70%の金額】で評価します。

被相続人が亡くなった時に、果物が収穫できないからといって、相続税評価額が0円になるわけではありません。

果樹が成熟している場合の評価方法

成熟樹は、果物が「収穫できる状態」の樹木をいいます。

この成熟樹の評価方法は、いったん、植樹から成熟までの期間に要した、

• 肥料代
• 苗木代
• 薬剤費用

などの費用を合計します。

そして、その合計額から「成熟期から課税時期までの定額法」により計算した、減価償却費の累計額を控除します。

そして、その控除後の【70%の金額】で評価します。

簡単に評価する方法

収益を目的とした、果物農家が所有している果樹が、相続税の評価対象になります。

ということは、（被相続人は）毎年確定申告をしていたハズです。

よって、所得税の確定申告に必要な

• 収支内訳書
• 青色申告決算書

等があることになります。

そして、これらの書類の数字を基に果樹を評価することも出来ます。

幼齢樹の場合

農業所得用の「収支内訳書、又は青色申告決算書」の「果樹・牛馬等の育成費用の計算」の【翌年への繰越額の金額】を基に評価

例えば、

• 「翌年への繰越額の金額」が500万円
  (令和6年分の確定申告)
• 投下費用が50万円
  (令和7年1月1日～死亡日（令和7年中）までの)
• 幼齢樹からの果物の収入金額0円
  (令和7年1月1日～死亡日（令和7年中）までの)

の場合の相続税評価額は、以下のようになります。

(500万円 + 50万円) x 0.7 = 385万円

成熟樹の場合

農業所得用の「収支内訳書、又は青色申告決算書」の「減価償却費の計算」の【未償却残高】を基に評価

果樹が屋敷内にある場合

屋敷内や庭園の中にある果樹は、相続税の評価対象になりません。

また、自宅敷地と畑などの境界にある果樹も、評価対象になりません。

これらは数量が少なく、かつ、「収益を目的として所有する」ものではないからです。